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農業用地遺產稅與贈與稅免稅（農業發展條例第38條）
作農業使用的農業用地由繼承人承受或贈與民法第1138條繼承人，檢附農業用地作農業使用證明書免徵遺產稅、贈與稅，但列管 5 年。
關鍵事實
- 法源：《農業發展條例》第38條、《遺產及贈與稅法》第17條與第20條
- 免稅對象：繼承人、受遺贈人；受贈人限民法第1138條所定繼承人
- 免稅範圍：土地及地上農作物價值全數，不設金額上限
- 必備文件：農業用地作農業使用證明書，效期 6 個月
- 列管期間：承受或受贈之日起 5 年，未農用且未依限恢復即追繳
- 免追繳例外：承受人死亡、土地被徵收、依法變更為非農業用地
白話解釋
農地由繼承人承受，或生前贈與配偶、子女等法定繼承人，土地連同地上農作物價值全數不計稅、不設上限。《農業發展條例》第38條寫「免徵」，稅法上遺產稅是「自遺產總額扣除全數」，贈與稅是「不計入贈與總額」。
最常跟「不課徵土地增值稅」搞混：土增稅是遞延性的不課徵，違規後果是再移轉時課徵，沒有 5 年列管；遺贈稅這一條是真正免掉，代價是承受後 5 年內必須持續農用，違規未依限恢復就追繳。也別以為送給誰都免稅，受贈人限民法第1138條所定繼承人。
你什麼時候會遇到它
四種時刻最常撞上這一條：
- 父母過世留下農地，國稅局申報期限逼近，才發現要先跑一趟縣市政府拿農業用地作農業使用證明書；
- 想趁生前把農地過給子女，卡在受贈對象與農用現況；
- 繼承農地兩、三年後想賣地或鋪水泥開停車場，收到縣市農業單位列管檢查通知；
- 或土地已被都市計畫變更為住宅區，卻遲遲無法建築，不知道還能不能免稅。
常見情境與對策
- 父親過世留下一筆耕地，兄弟姊妹商量由務農的弟弟一人承受，其他人拋棄繼承或收現金——農地仍要計入遺產總額申報，再附農業用地作農業使用證明書主張扣除全數；《遺產及贈與稅法》第17條第2項對拋棄繼承者的排除只及於第1款至第5款，農地這一款不受影響。需以現金補償其他繼承人者，依《農業發展條例》第38條第3項可請主管機關協助辦理二十年土地貸款。
- 想把農地送給媳婦或外甥，聽說農地贈與免稅——不適用。受贈人限民法第1138條所定繼承人：配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母。媳婦、女婿、外甥都不在名單內，土地價值全額計入贈與總額；改贈與兒子或女兒本人才有免稅空間。
- 繼承農地還在列管期內，有人出高價要買地，或想鋪水泥出租當停車場——先算追繳。5 年列管期內未繼續農用且未依限恢復就追繳全部稅賦，財政部官方說明更直接以「5 年內出售將追繳贈與稅」為題。免追繳只有承受人死亡、土地被徵收、依法變更為非農業用地三種情形；真要處分，等列管期滿或把追繳稅額納入決策。
- 農地多年前已被都市計畫變更為住宅區，但細部計畫一直沒完成，現在要辦繼承——走《農業發展條例》第38條之1：請都市計畫主管機關出具「細部計畫尚未完成、未能依變更後用途使用」的認定文件，再向農業主管機關申請農業用地作農業使用證明書，兩份文件一起送稽徵機關申請免徵遺產稅，缺一不可。
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程序怎麼走
- 確認土地與人的身分：繼承人或贈與雙方調最近一個月內土地登記謄本、地籍圖謄本，確認屬農業用地；贈與案先核對受贈人是否為民法第1138條所定繼承人，不是就免談後續。
- 現場整理到可認定：清除與農業經營無關的障礙物、砂石、廢棄物、柏油、水泥；農業設施備妥容許使用同意書及建築執照（免建照者免附），農舍備妥建築執照。勘查以一次為限，不合格得重新申請。
- 申請農用證明：向土地所在直轄市或縣（市）政府（部分委辦鄉鎮市區公所）填具申請書，附謄本、身分證或戶口名簿影本、目的事業主管機關許可文件；都市土地另附都市計畫土地使用分區證明。配合實地勘查到場指界。
- 申報遺產稅或贈與稅：向國稅局申報時，農地照樣計入遺產總額或贈與總額，再檢附效期 6 個月內的農業用地作農業使用證明書，主張《遺產及贈與稅法》第17條第1項第6款扣除或第20條第1項第5款不計入。
- 辦理登記：取得稅捐稽徵機關核發的證明文件後，向地政機關辦理繼承登記或贈與移轉登記；繼承人協議由一人承受並以現金補償者，可請主管機關協助辦理二十年土地貸款。
- 5 年列管自管：承受或受贈之日起 5 年內持續作農業使用；縣市農業主管機關建檔列管並會同稅捐機關定期檢查，接到限期恢復通知務必依限完成，且不得再犯。
先看清楚
最大的雷是 5 年列管。承受或受贈之日起 5 年內，土地被查獲未作農業使用且未在機關所令期限內恢復，或恢復後又再犯，國稅局就追繳免掉的稅；財政部官方說明以「5 年內出售將追繳贈與稅」為題。
能免追繳的只有三種情形：承受人死亡、土地被徵收、依法變更為非農業用地。列管期內想出售、出租堆置、蓋設施，先把追繳稅額算出來再決定。
常見錯誤
- 以為農地免稅就不必申報：國稅局明示，即使是被繼承人生前 5 年內繼承取得且持續農用的農地，仍應計入遺產總額，再檢附農業用地作農業使用證明書主張扣除，不得以 5 年內繼承為由不申報。
- 把農地送給媳婦、女婿、外甥或朋友，還主張不計入贈與總額：受贈人不是民法第1138條所定繼承人，土地價值全數計入贈與總額課稅。
- 列管期內把地賣掉、租人堆砂石或鋪水泥，以為報完稅就沒事：5 年內被查獲未農用且未依限恢復，免掉的遺產稅或贈與稅全部追繳。
- 被繼承人是經常居住中華民國境外的國民或非中華民國國民，仍照一般案件主張農地扣除：《遺產及贈與稅法》第17條第2項明定第1款至第7款不適用，農地扣除這一款被排除在外。
行動前自查清單
- 土地屬農業用地，現況實際作農作、森林、養殖、畜牧或保育使用，沒有砂石、廢棄物、柏油、水泥等障礙物
- 農業設施備妥容許使用同意書及建築執照（免建照者免附），農舍備妥建築執照
- 農業用地作農業使用證明書已取得且在 6 個月效期內，申報時一併檢附
- 贈與案的受贈人核對為民法第1138條所定繼承人
- 遺產稅或贈與稅申報書已把農地計入總額，再依《遺產及贈與稅法》第17條或第20條主張扣除或不計入
- 承受或受贈之日起 5 年列管期已記入行事曆，出售、出租、變更使用前先評估追繳
常見問題
農業用地遺產稅與贈與稅免稅（農業發展條例第38條）是什麼？
作農業使用的農業用地由繼承人承受或贈與民法第1138條繼承人，檢附農業用地作農業使用證明書免徵遺產稅、贈與稅，但列管 5 年。農地由繼承人承受，或生前贈與配偶、子女等法定繼承人，土地連同地上農作物價值全數不計稅、不設上限。《農業發展條例》第38條寫「免徵」，稅法上遺產稅是「自遺產總額扣除全數」，贈與稅是「不計入贈與總額」。
最常跟「不課徵土地增值稅」搞混：土增稅是遞延性的不課徵，違規後果是再移轉時課徵，沒有 5 年列管；遺贈稅這一條是真正免掉，代價是承受後 5 年內必須持續農用，違規未依限恢復就追繳。也別以為送給誰都免稅，受贈人限民法第1138條所定繼承人。
什麼時候會遇到農業用地遺產稅與贈與稅免稅（農業發展條例第38條）？遇到了該怎麼辦？
四種時刻最常撞上這一條：父母過世留下農地，國稅局申報期限逼近，才發現要先跑一趟縣市政府拿農業用地作農業使用證明書；想趁生前把農地過給子女，卡在受贈對象與農用現況；繼承農地兩、三年後想賣地或鋪水泥開停車場，收到縣市農業單位列管檢查通知；或土地已被都市計畫變更為住宅區，卻遲遲無法建築，不知道還能不能免稅。
提醒：最大的雷是 5 年列管。承受或受贈之日起 5 年內，土地被查獲未作農業使用且未在機關所令期限內恢復，或恢復後又再犯，國稅局就追繳免掉的稅；財政部官方說明以「5 年內出售將追繳贈與稅」為題。
能免追繳的只有三種情形：承受人死亡、土地被徵收、依法變更為非農業用地。列管期內想出售、出租堆置、蓋設施，先把追繳稅額算出來再決定。如需協助，可將文件交由偉騰開發興業免費書面初判（加 LINE「偉騰開發」傳文件即可）。
法源出處
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相關名詞
- 農業用地移轉不課徵土地增值稅（五年列管）:作農業使用的農業用地移轉給自然人，得依《土地稅法》第39條之2申請不課徵土地增值稅，核准後由稽徵機關註記列管至再移轉。
- 農業用地作農業使用證明（農用證明）:直轄市、縣（市）政府認定農地現況確作農業使用後核發的證明書，效期六個月，法定用途限於不課徵土地增值稅與免徵遺產稅、贈與稅、田賦。
- 拋棄繼承:向法院表明「整份遺產連同債務都不要」的法定程序——期限自知悉得繼承之時起算，拋出去就收不回來。
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